Письмо УМНС РФ по Липецкой обл. от 28.06.2004 г № 09-27/05212
О налогообложении услуг по гарантийному ремонту товаров
Вопрос:Организация-резидент (сервисный центр) оказывает услуги по гарантийному ремонту техники на территории РФ по договору с изготовителем-нерезидентом. Гарантийный ремонт для владельцев этой техники производится бесплатно. Запчасти для ремонта сервисный центр закупает самостоятельно по договору поставки. Заказчик услуг по проведению гарантийного ремонта - фирма-производитель оплачивает сервисному центру стоимость услуг, включающую в себя стоимость потраченных материалов и вознаграждение за организацию гарантийного обслуживания.
1.Освобождается ли вся сумма, поступившая от производителя техники, от НДС согласно ст. 149 НК РФ?
2.Должен ли сервисный центр выставлять в адрес организации-производителя счет-фактуру на стоимость выполненных работ?
3.Какими документами должно быть оформлено списание на затраты стоимости запасных частей для ремонта?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ МНС РФ ПО ЛИПЕЦКОЙ ОБЛАСТИ ПИСЬМО от 28 июня 2004 г. N 09-27/05212 О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ УСЛУГ ПО ГАРАНТИЙНОМУ РЕМОНТУ ТОВАРОВ
1.Согласно п/п 13 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.
Гарантийный срок эксплуатации товара - это устанавливаемый изготовителем период, в течение которого он обязуется обеспечивать потребителю возможность использовать товар по назначению (п. 1 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей").
Для организации (в данном случае - сервисный центр), оказывающей услуги по проведению гарантийного ремонта, но не являющейся изготовителем, выручка (поступления) от выполнения работ и оказания услуг по проведению гарантийного ремонта является доходом от обычных видов деятельности и принимается к учету в сумме, равной величине поступлений и (или) дебиторской задолженности, исходя из цены, установленной договором с заказчиком .
Учитывая, что сервисный центр не получает запчасти для ремонта от организации-изготовителя, а приобретает их самостоятельно, то все суммы, поступающие от организации-изготовителя, в том числе по оплате стоимости потраченных материалов (запчастей), а также суммы вознаграждения за организацию гарантийного обслуживания, уплаченные изготовителем в пользу сервисного центра, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
2.Сервисный центр должен выставлять в адрес организации-изготовителя счет-фактуру на стоимость выполненных работ в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ.
3.Стоимость запасных частей для ремонта сервисной техники должна списываться на затраты по накладным и бухгалтерской справке-расчету.
Зам. руководителя
Управления МНС России по Липецкой области -
советник налоговой службы РФ I ранга
А.В.ОДИНЦОВ